Момент начала преступных действий по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств): что говорит проект Постановления Пленума Верховного Суда о судебной практике по налоговым преступлениям
8 (989) 516-41-08, info@konsultant161.ru
Момент начала преступных действий по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств): что говорит проект Постановления Пленума Верховного Суда о судебной практике по налоговым преступлениям
Из п. 19 проекта следует, что уголовная ответственность по статье 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога, сбора, страхового взноса (статья 69 НК РФ).
Аналогичное разъяснение имеется в действующем постановлении Пленума.
Фабула ст. 199.2 УК РФ представлена так: сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам.
А если требование об уплате налога выставлено, а меры по взысканию налоговый орган не предпринял, например, инкассовые поручения в банк не представил, возникает ли уголовная ответственность?
Московским областным судом в апелляционном постановлении от 05.06.2018 № 22-2977/18 сделан вывод о времени начала преступных действий по ст.199.2 УК РФ. Определяя дату начала преступных действий, органы следствия исходили из разъяснений Пленума Верховного Суда РФ о том, что уголовная ответственность по ст.199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (статья 69 НК РФ). Но при этом органы расследования и сторона обвинения не учли, что срок привлечения лица к уголовной ответственности нужно исчислять, учитывая указанные разъяснения Пленума во взаимосвязи с его же разъяснениями в этом же пункте 20 Постановления о том, что сокрытие - это действия по воспрепятствованию принудительному взысканию денег и имущества.
В связи с этим сделан вывод, что начало преступления возможно только после начала принудительных мер в рамках ст.ст. 46 и 47 НК РФ.
Этот вывод соответствует фабуле ст. 199.2 УК РФ - сокрыть можно только те средства, которые подлежат взысканию.
С 2006 года по этому поводу накопилась значительная судебная практика, которая требует систематизации и разъяснений, чего в проекте постановления Пленума не сделано.
Установление состава этого преступления предусматривает как минимум выяснение следующих фактов:
1) установлена ли недоимка и какова ее сумма (более 2.250.000 руб. для крупного размера, 9.000.000 руб. для особо крупного).
2) Крупный размер в ст. 199.2 УК РФ определяется исходя из размера недоимки, а не из размера сокрытых денежных средств, который может быть больше размера недоимки (апелляционное постановление Красноярского краевого суда от 11.12.2018 № 22-7334/18).
Возможность обратить взыскание на денежные средства в большем размере, чем размер недоимок, законодательство не предусматривает, следовательно, размер недоимки имеет юридическое значение (кассационное определение Челябинского областного суда от 15.02.2012 № 10-1082/12).;
2) направлялись ли в адрес налогоплательщика требования об уплате налога и (или) сбора с указанием размера налога (без пени) и срока уплаты;
3) каким способом направлено указанное требование (передано руководителю или представителю лично под расписку, либо направлено по почте заказным письмом, или же передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика);
4) получено ли требование налогоплательщиком, а точнее, лично подозреваемым или обвиняемым.
Апелляционным постановлением Суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 22.06.2017 №22-1054/17 приговор районного суда отменен, поскольку при описании преступного деяния необходимо было указать способ передачи или направления руководителю организации требования об уплате налога, содержащее сумму задолженности и срок ее уплаты, чего сделано не было;
5) какой срок установлен в требовании об уплате налога и (или) сбора и истек ли он.
По мнению Томского областного суда, изложенному в апелляционном постановлении от 15.06.2017 №22-858/17, отсутствие в обвинительных документах указания на конкретные сроки добровольной уплаты налогов и сборов противоречит пункту 20 постановления Пленума ВС РФ № 64;
6) выносились налоговым органом решения об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика.
Неуказание даты выставления инкассовых поручений с указанием суммы, периода возникновения задолженности по каждому налогу, сроков уплаты конкретного налога, сбора, даты решений о взыскании налогов, сборов является основанием для возвращения дела прокурору (апелляционное постановление Ивановского областного суда от 21.08.2018 № 22-1192/18);
7) если выносились, то направлялись ли налоговым органом на бумажном носителе или в электронной форме в банк поручения на списание и перечисление в бюджет денежных средств со счетов, если да, то когда, куда, на какую сумму, каковы результаты поручений;
8) выносилось ли руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;
9) если выносились, то направлялись такие решения на бумажном носителе или в электронной форме судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», если да, то когда, куда, на какую сумму;
10) совершал ли судебный пристав-исполнитель исполнительные действия в целях выполнения решений налогового органа, если да, какие именно и каковы результаты;
11) знал ли подозреваемый или обвиняемый о решениях налогового органа о принудительных мерах, об их направлении в банки и судебному приставу-исполнителю, о действиях банков и пристава, о результатах предпринятых действий.
Ясно, что детализировать весь алгоритм доказывания в постановлении Пленума невозможно, но определить ориентиры, основанные на сложившихся судебных решениях, нужно.
Источник: